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ene 2019

LA ELIMINACIÓN DE LA COMPENSACIÓN UNIVERSAL ES INCONSTITUCIONAL


El día 28 de diciembre de 2018 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019 en cuyo artículo 25, fracción VI, se elimina la Compensación Universal establecida en los artículos 23, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación (CFF) y 6o., primer y segundo párrafos, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), quedando sus efectos, en resumen, de la siguiente manera:

i. Los contribuyentes únicamente podrán optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligadas a pagar por adeudo propio, siempre que ambas deriven de un mismo impuesto, incluyendo sus accesorios.

ii. Tratándose del IVA, el contribuyente únicamente podrá acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo o solicitar su devolución.

Lo anterior, evidentemente afectará de manera grave la liquidez de las tesorerías y la economía de los contribuyentes que generan saldos a favor, pero en especial, la de aquellos cuyos actos o actividades se gravan a la tasa del 0% de IVA, y a partir de 2019, también la de quienes se encuentren en la franja fronteriza al gravar sus actos o actividades a una tasa de IVA menor a la del 16% generalizada en el resto del país.

En este sentido, tanto el Consejo Coordinador Empresarial, como la Confederación Patronal de la República Mexicana y el Instituto Mexicano de Contadores Públicos se han manifestado en contra de la limitación aludida dadas las serias afectaciones económicas que sufrirán los contribuyentes y han logrado entablar comunicación con la Secretaría de Hacienda para que mediante reglas de carácter general se puedan atemperar los efectos nocivos de la nueva medida.

Pero más allá de lo que la eliminación repercuta en lo económico y las medidas administrativas que se tomen para tratar de no afectar a los contribuyentes cumplidos, desde la perspectiva jurídica, es inobjetable que con ella se vulnera a la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y a los Tratados Internacionales de los que el Estado Mexicano es parte por la flagrante violación a los Derechos Fundamentales de Seguridad Jurídica y Protección al Patrimonio, contraviniendo así el Principio de Progresividad en la protección de los mismos.

Además, con la citada limitación se configura una antinomia jurídica frente a lo que establece la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente en el sentido de que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran su intervención se lleven a cabo en la forma que resulte menos onerosa para el pagador de impuestos y que en todo caso la actuación de los contribuyentes se presume realizada de buena fe.

Por lo tanto, toca a los particulares que se vean afectados en sus flujos económicos de operación por la imposibilidad de efectuar la Compensación Universal y en sus Derechos Fundamentales, evaluar seriamente el defender sus intereses mediante la interposición del JUICIO DE AMPARO INDIRECTO, ya sea:

1. Dentro de los 30 días hábiles siguientes al inicio de la vigencia de la reforma, si al 31 de diciembre de 2018 el contribuyente afectado tuviera saldos a favor y a cargo de impuestos que pudiera haber compensado. En este caso, la fecha límite será el 12 de febrero de 2019.

2. Dentro de los 15 días hábiles siguientes a la presentación en 2019 de la primera declaración en la que le resulten al contribuyente afectado saldos a favor y a cargo de impuestos que no pueda compensar (aún y cuando correspondan a impuestos de 2018). Pensando que dicha declaración se presente el 17 de enero de 2019, la fecha límite sería el 8 de febrero de 2019.

3. Sin embargo, la SHCP ha anunciado que diferirá un mes la puesta en marcha de la limitación a la Compensación Universal, por lo que de ser así, será hasta la declaración de impuestos que se presente en ese mes y le resulten al contribuyente afectado saldos a favor y a cargo de impuestos que no pueda compensar cuando inicie el plazo citado en el numeral anterior. Pensando que dicha declaración se presente el 18 de febrero de 2019, la fecha límite sería el 11 de marzo de 2019, toda vez que será hasta ese momento que por primera vez el particular resentirá la aplicación de la nueva norma. La forma en cómo se podrá demostrar la imposibilidad de realizar la Compensación Universal es un tema que dependerá de la información que genere el sistema de Declaraciones y Pagos del Servicio de Administración Tributaria.

Con esta acción se pondrá bajo el escrutinio del Poder Judicial Federal la constitucionalidad de la eliminación a la Compensación Universal, la cual, en opinión de quien suscribe, no aprobará el test de proporcionalidad que se le aplicará para evaluarla ya que no es idónea para lograr el fin que se persigue con su implementación, no persigue un fin constitucionalmente válido toda vez que la Compensación Universal como forma de extinción de la obligación fiscal nada tiene que ver con la parte sustantiva de los impuestos, no es necesaria por existir otros procedimientos que logran de mejor forma hacer frente al fenómeno de la venta de facturas que amparan operaciones simuladas y es desproporcional por las afectaciones económicas que ocasionará en los contribuyentes.

Pero algo igual, o aún más importante y adicional al Juicio de Amparo en lo principal, es que dentro del proceso se podrá solicitar, y muy probablemente obtener, la Suspensión de los efectos del artículo 25, fracción VI, de la Ley de Ingresos para la Federación para 2019 a fin de que se sigan aplicando las disposiciones de los artículos 23, primer párrafo, del CFF y 6o., primer y segundo párrafos, de la Ley del IVA, es decir, la Compensación Universal, hasta en tanto no se resuelva en definitiva la controversia respecto del fondo sobre la violación de los Derechos Fundamentales ocasionados con la reforma aprobada, lo cual es primordial, especialmente si consideramos que la medida es temporal por tener vigencia solo para 2019 pero que puede refrendarse cada año de este gobierno bajo el mismo mecanismo legal.

Si bien es cierto en las últimas tres administraciones federales el “juicio fiscal” no dio resultados satisfactorios a los ciudadanos por la convalidación final de medidas eminentemente recaudatorias, hoy en día el escenario de contrapeso e independencia del Poder Judicial Federal puede ser un factor de confianza para que el ciudadano afectado decida promoverlo y al final obtenga el dictado de una resolución sustentada única y exclusivamente en criterios técnicos jurídicos.

 

Rubén César Vera Crestani
Socio de BHR
rvera@bhrewmx.com.mx


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