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SEXTA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA  2018 1 Banner 6 RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2018 02

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feb 2019

SEXTA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2018


El pasado 30 de enero de 2019, se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Sexta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, y sus anexos 1-A y 23. Dicha resolución entrará en vigor al día siguiente al de su publicación.

 

Al respecto, y en tanto no se de a conocer la Resolución Miscelánea Fiscal de 2019, se contemplan las reglas de carácter general aplicables a la figura de la compensación de contribuciones y del Decreto de estímulos fiscales aplicable a la Región Fronteriza Norte.

 

A continuación, se presenta una síntesis con los aspectos más relevantes de esta 6ª Resolución de Modificaciones de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018:

 

Compensación Universal 2019

Se adiciona la regla 2.3.19. para regular el tratamiento de las cantidades a favor hasta el 31 de diciembre de 2018. En dicho contexto se señala que por las cantidades a favor generadas al 31 de diciembre de 2018, que no se hubieran compensado o solicitado su devolución, se podrá optar por seguir aplicando el esquema de compensación universal, siempre que se trate de impuestos por adeudo propio y con la condicionante de presentar el “aviso de compensación” previsto en el artículo 23 del CFF y sin la posibilidad aplicar la facilidad contenida en la regla 2.3.13. que exceptuaba de presentar el mismo.

 

Saldos a favor de del ISR de personas físicas

Se reforma el primer párrafo de la regla 2.3.2  para indicar que no solo para efectos de los artículos 22 y 22-A del CFF, sino también para el 25, fracción VI de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019, las personas físicas que presenten su declaración anual del ejercicio fiscal inmediato anterior al que se refiere la presente Resolución, mediante el formato electrónico correspondiente y determinen saldo a favor del ISR, podrán optar por solicitar a las autoridades fiscales la devolución o efectuar la compensación de dicho saldo a favor, marcando el recuadro respectivo en dicho , para considerarse dentro del Sistema Automático de Devoluciones sistema.

 

Devolución o compensación del IVA por una Institución fiduciaria

Se reforma el primer párrafo de la regla 2.3.8 para establecer que a efecto de los artículos 22 y 22-C del CFF, así como para el 25, fracción VI de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019 y las reglas 2.3.4. y 2.3.9., se tendrá por cumplido lo dispuesto en el artículo 74, primer párrafo, fracción II del Reglamento de la Ley del IVA, cuando la institución fiduciaria presente por cuenta de las personas que realicen actividades por las que se deba pagar el IVA a través de un fideicomiso, la solicitud de devolución y el aviso de compensación, en éste último caso, respecto de cantidades a su favor generadas al 31 de diciembre de 2018, a través del Portal del SAT, siempre que haya inscrito en el RFC a dicho fideicomiso y acompañe a su solicitud o aviso, un escrito mediante el cual manifieste expresamente su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el IVA que se deba pagar con motivo de las actividades realizadas a través del fideicomiso de que se trate.

 

Aviso de Compensación

Se reforma la regla 2.3.10 que indica que para los efectos del artículo 25, fracción VI de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019, el aviso de compensación respecto de cantidades a su favor generadas al 31 de diciembre de 2018, se presentará a través del Portal del SAT, acompañado, según corresponda, de los anexos 2, 2-A, 2-A-Bis, 3, 5, 6, 8, 8-Bis, 8-A, 8-A-Bis, 8-B, 8-C, 9, 9-Bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-Bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A.

 

Compensación de saldos a favor de IVA

Se reforma la regla 2.3.11 que establece que para efectos de los artículos 25, fracción VI de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019 y 6 de la Ley del IVA, los contribuyentes que opten por compensar las cantidades que tengan a su favor generadas al 31 de diciembre de 2018, contra las que estén obligados a pagar, podrán efectuar dicha compensación, contra saldos a cargo del mismo periodo al que corresponda el saldo a favor.

 

Lo anterior siempre y cuando cumplan con los requisitos a que se refieren dichos preceptos, hayan manifestado el saldo a favor y presentado la DIOT, con anterioridad a la presentación de la declaración en la cual se efectúa la compensación.

 

Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte

Se incorpora el capítulo 11.11 para dar a conocer las reglas de carácter general aplicables al decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte, publicado en el DOF el 31 de diciembre de 2018. Al respecto, la regla 11.11.1 señala que para la inscripción en el padrón de beneficiarios deberán presentar un aviso a través del Portal del SAT en términos de la ficha de trámite 1/DEC-10 “Aviso para inscribirse en el Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”, contenida en el Anexo 1-A.

 

Por otra parte, los contribuyentes que decidan darse de baja del padrón, deberán realizarlo de conformidad con la ficha de trámite 2/DEC-10 “Aviso para darse de baja del Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte”, contenida también en el Anexo 1-A.

 

Para efectos de la renovación de autorización, la misma se presentará conforme a la ficha de trámite 1/DEC10 “Aviso para inscribirse en el Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronteriza norte” contenida en el Anexo 1-A.

 

Aviso para aplicar el estímulo fiscal en materia de IVA en la región fronteriza norte.

Se adiciona la regla 11.11.2. para indicar que las personas físicas o morales que apliquen el estímulo de IVA, deberán presentar un aviso de conformidad con la ficha de trámite 4/DEC-10 “Aviso para aplicar el estímulo fiscal de IVA en la región fronteriza norte”, contenida en el Anexo 1-A.

 

Del mismo modo, los contribuyentes que decidan dejar de aplicar el estímulo de IVA deberán presentar un aviso de conformidad con la ficha de trámite 5/DEC-10 “Aviso para dar de baja el estímulo fiscal de IVA en la región fronteriza norte”, contenida en el Anexo 1-A.

 

También es preciso aclarar que al tenor de la regla 11.11.11., se considera que los contribuyentes comienzan a aplicar dicho estímulo a partir del 1 de enero de 2019, siempre que obtengan el acuse de recibo de conformidad respecto del aviso a más tardar el 7 de febrero de 2019.

 

Expedición de CFDI en región fronteriza norte aplicando estímulo en materia de IVA.

La regla 11.11.3. prevé los contribuyentes, que tengan derecho a aplicar el crédito del estímulo en materia de IVA por las operaciones que realicen en dicha región, en relación con la expedición de CFDI estarán a lo siguiente:

I. En el catálogo de tasa o cuota, del campo o atributo denominado “TasaOCuota” del CFDI, seleccionarán la opción o valor identificada como: “IVA Crédito aplicado del 50%”.

II. Una vez transcurridas 72 horas a la presentación del aviso a que se refiere la regla 11.11.2., podrán reflejar la aplicación del estímulo, en el CFDI usando la opción o valor “IVA Crédito aplicado del 50%”.

III. Los proveedores de certificación de CFDI validarán que quienes hayan emitido CFDI usando la opción o valor “IVA Crédito aplicado del 50%” hayan presentado efectivamente el citado aviso.

IV. Para efectos de asentar en el CFDI la tasa de retención de IVA, los contribuyentes capturarán la que corresponda una vez aplicado el crédito de 50% que otorga el citado Decreto.

 

Además, el presente beneficio no será aplicable para aquellas operaciones en donde en el CFDI se señale en el campo o atributo denominado “ClaveProdServ” como clave de producto o servicio la “01010101 no existe en el catálogo”, salvo que se trate de operaciones celebradas con el público en general a que se refiere la regla 2.7.1.24., ni las que el SAT identifique como correspondientes a bienes o servicios no sujetos a los beneficios del estímulo de IVA, en el catálogo de productos y servicios (c_ClaveProdServ) del CFDI publicado en el portal del SAT.

 

Mediante disposiciones transitorias se considera que los contribuyentes beneficiarios de dicho Decreto, podrán diferir la expedición de los CFDI aplicando el crédito derivado del estímulo en materia de IVA, por el período comprendido del 1 de enero al 30 de abril de 2019, siempre que, a más tardar, al 1 de mayo de 2019 se hayan emitido todos los CFDI por los que se haya tomado la opción de diferimiento señalada.

 

Programa de verificación en tiempo real para los contribuyentes de la región fronteriza norte

La regla 11.11.4. señala la mecánica en que los contribuyentes beneficiados con el estímulo de la región fronteriza norte, serán continuamente evaluados y verificados mediante la presentación de información y documentación señalada en la ficha de trámite 6/DEC-10 “Informe al programa de verificación en tiempo real para contribuyentes de la región fronteriza norte”, contenida en el Anexo 1-A.

 

Adicionalmente, se precisa que, con independencia de dichas verificaciones, las autoridades fiscales quedan en aptitud de ejercer sus facultades de comprobación en todo momento.

 

Ingresos obtenidos exclusivamente en la región fronteriza norte

Se aclara mediante la regla 11.11.5. que se considera que se cumple con el requisito de que al menos el 90% del total de los ingresos sean obtenidos exclusivamente en la región fronteriza norte durante el ejercicio inmediato anterior de que se trate, cuando dichos ingresos correspondan a la realización de actividades en la región fronteriza norte, sin incluir los ingresos que deriven de bienes intangibles, así como los correspondientes al comercio digital.

 

Ahora bien, los contribuyentes que inicien actividades en la región fronteriza norte, deberán estimar que obtendrán cuando menos el 90% de sus ingresos totales del ejercicio por la realización de actividades en la región fronteriza norte.

 

La regla 11.11.9. complementa, destacando que los contribuyentes deberán diferenciar los montos de los ingresos obtenidos en la región fronteriza norte y los obtenidos fuera de ésta; en su caso, la integración de los montos de los ingresos deberá ser por sucursal, agencia o establecimiento, y la suma de estos, deberá coincidir con el monto reportado en la balanza de comprobación al 31 de diciembre del ejercicio que corresponda.

 

Para efecto de las declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, si la cantidad manifestada en la declaración citada no representa cuando menos el 90% del total de los ingresos obtenidos en dicha región, el contribuyente deberá presentar declaraciones complementarias por el ejercicio fiscal en el que aplicó indebidamente el Decreto

 

Pérdida del derecho para aplicar en ISR el beneficio del Decreto 

Se contempla que cuando en los pagos provisionales, no se aplique el crédito citado. La pérdida del derecho a aplicar dicho crédito respecto del pago provisional de que se trate, aplicará para los subsecuentes pagos provisionales y declaración anual del mismo ejercicio, de conformidad con lo previsto en la regla 11.11.6.

 

Documentación para comprobar antigüedad en la región fronteriza norte

Se establece que los contribuyentes acreditarán la antigüedad dentro de la región fronteriza norte con la documentación que demuestre que en el transcurso del plazo a que se refiere el Decreto han ocupado o permanecido de manera constante en dichos lugares, entre otros documentos, con estados de cuenta bancarios, recibos de pago de servicios, boletas de pago de predio o catastro; en todos los casos los documentos que se exhiban deberán estar a nombre del contribuyente, donde se observe el domicilio fiscal.

Cabe mencionar que dicha documentación deberá conservarse como parte de su contabilidad en los términos del artículo 28 del CFF.

 

Documentación para comprobar antigüedad, capacidad económica, activos e instalaciones en la región fronteriza norte

La regla 11.11.7. señala que los contribuyentes validaran la antigüedad de su domicilio fiscal, sucursal, agencia o establecimiento, en la región fronteriza norte, entre otros documentos, con estados de cuenta bancarios, recibos de pago de servicios, boletas de pago de predio o catastro; en todos los casos los documentos que se exhiban deberán estar a nombre del contribuyente, donde se observe el domicilio fiscal o el domicilio de la sucursal, agencia o establecimiento.

En adición a lo anterior la regla 11.11.8. indica que, para comprobar la capacidad económica, activos e instalaciones, el solicitante podrá hacerse uso de la siguiente documentación:

I. Estado de posición financiera del año inmediato anterior a la presentación del aviso.

II. Registro contable y pólizas con documentación incluyendo, en su caso, las fotografías de las mismas, así como los comprobantes de pago por la adquisición de los bienes.

III. Precisar y documentar si la inversión en activo fijo nuevo va a ser destinada en su totalidad a actividades en la región fronteriza norte.

IV. Documentación soporte de las fuentes y condiciones de financiamiento.

V. Actas protocolizadas de aportación de capital y el estado de cuenta bancario del solicitante en donde se identifique el financiamiento o la procedencia de dichos recursos, incluyendo el estado de cuenta correspondiente a los socios y accionistas en el caso de aportación de capital.

VI. Indicar toda la información de los activos con su respectivo registro contable y documentación que acredite la legal propiedad, posesión o tenencia, incluyendo, en su caso, las fotografías de los mismos, así como los CFDI, comprobantes de pago y transferencias de las erogaciones por la adquisición.

VII. Planos de los lugares físicos en que se desarrollará el proyecto, o la proyección fotográfica o similar de cómo quedará el proyecto en su conclusión.

VIII. Número de personal contratado, indicando el registro de inscripción en el IMSS, y aportando el primer y último recibos de pago de las cuotas obrero-patronales.

IX. Para el caso de adquisición de inmuebles, se presentarán los títulos de propiedad, en los que conste la inscripción en el registro público de la propiedad o el aviso correspondiente o, en su caso, el contrato de arrendamiento o concesión del inmueble donde se llevará a cabo la actividad o del documento donde conste la modalidad jurídica que corresponda.

 

Días inhábiles

Se reforma la regla 2.1.6., fracción II y sus  referencias para indicar que son días inhábiles para las Administraciones Desconcentradas de Servicios al Contribuyente, de Auditoría Fiscal, Jurídica y de Recaudación del SAT de Veracruz «3» y Veracruz «5» del 7 al 31 de enero de 2019.

Asimismo indica que dado que los accesos a las instalaciones de las autoridades fiscales señaladas en el párrafo anterior fueron bloqueados por diversas personas, se suspenden los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de la contabilidad que, al 19 de diciembre de 2018, se encontraban iniciadas por las administraciones desconcentradas mencionadas en el párrafo anterior.

Las suspensiones antes mencionadas  inician el 7 de enero de 2019 y terminan el 31 de enero del propio año.

Se anexa la liga de la descarga del documento original para su consulta:

http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5549191&fecha=30/01/2019

 


 

En BHR Enterprise Worldwide México estamos a sus órdenes para ampliar la información o responder las dudas que puedan tener al respecto.

Walter López
Socio de Impuestos
wlopez@bhrewmx.com.mx


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